內(nèi)部審計(jì)定義的重新解讀

　　新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已經(jīng)出臺(tái)，與1995年頒布的原規(guī)定比較，最大的區(qū)別就在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的表述上。原規(guī)定表述為：“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。”新規(guī)定表述為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)�！倍�義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。一個(gè)完整的定義足以明確揭示定義對(duì)象的本質(zhì)特征。因此，更好地理解新定義，有助于我們更好地理解新規(guī)定和重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　一、審計(jì)目標(biāo)由監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，以確定其是否遵循真實(shí)、合法、效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和服務(wù)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)-價(jià)值最大化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，它與審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。在審計(jì)動(dòng)因是自覺(jué)的和不自覺(jué)的情況下，審計(jì)目標(biāo)是不相同的。審計(jì)目標(biāo)還隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容必須反映其環(huán)境的客觀需要，而外部環(huán)境的制約和影響首先體現(xiàn)在對(duì)目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)始于1983年，在其發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因是不自覺(jué)的，其目標(biāo)僅限于通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督，發(fā)揮制約性作用，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員形同虛設(shè)，充其量為外部審計(jì)的附屬品。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨(dú)立的法人實(shí)體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，在這樣的大環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分-內(nèi)部審計(jì)的作用逐步為許多企業(yè)所認(rèn)識(shí)，企業(yè)也因此對(duì)其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動(dòng)選擇�？梢�(jiàn)，審計(jì)環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已不能協(xié)助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)-價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)必須轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織增加價(jià)值和提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　二、內(nèi)部審計(jì)職能由單一的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。所以，內(nèi)部審計(jì)的職能不是一成不變的。從1983年實(shí)行內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而新《規(guī)定》為內(nèi)部審計(jì)增加了一項(xiàng)新的職能一一經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)迫切需對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評(píng)價(jià)，而這些已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能可以做到的。所以內(nèi)部審計(jì)必須將其作用領(lǐng)域發(fā)展到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等各個(gè)方面，直至本企業(yè)的戰(zhàn)略決策，廣泛開展內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)責(zé)任審評(píng)，要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主，即通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，有針對(duì)性的提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，內(nèi)部審計(jì)除了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)這兩種基本職能，還具有鑒證、咨詢等輔助職能。

　　三、從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容看，正逐步從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的綜合管理審計(jì)。與原規(guī)定相比，新規(guī)定中內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大到組織內(nèi)的全部活動(dòng)，內(nèi)容也得到了拓展，主要表現(xiàn)為更加重視對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。一直以來(lái)，由于自身發(fā)展的程度和外部環(huán)境的制約，內(nèi)部審計(jì)主要局限于核算、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)決算審計(jì)，且多以事后審計(jì)為主。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)及職能的變化，必然導(dǎo)致審計(jì)的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程展開全面審計(jì)，且以事中和事前審計(jì)為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于各項(xiàng)管理職能之中，所以，利用內(nèi)部控制測(cè)試可以更加經(jīng)濟(jì)有效地達(dá)到這一目標(biāo)。另外，風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)處不在使企業(yè)的報(bào)酬具有極大的不確定性，而內(nèi)部審計(jì)因其本身的特征和在組織中的地位，比其他職能機(jī)構(gòu)更了解組織中的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，因而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)成了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

　　四、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。本質(zhì)是職能的延伸。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)由獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑��?wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可分割的組成部分，它通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)管理，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用。從控制論的角度說(shuō)，這已經(jīng)不是原來(lái)意義上的監(jiān)督，而是一種控制。控制包含監(jiān)督，監(jiān)督只是控制的一大要素和控制過(guò)程中的一項(xiàng)職能。所以，用控制代替監(jiān)督更能準(zhǔn)確的解釋內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。并且，這種控制是以服務(wù)為導(dǎo)向的。內(nèi)部審計(jì)的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。不講服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有存在的必要和可能，服務(wù)意識(shí)必須貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制的全過(guò)程。正如內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中認(rèn)為的，內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制。